Можно ли уменьшить цену договора, если одна из сторон перестала платить НДС? Верховный Суд РФ дал ответ: нет, нельзя. Но если ситуация обратная — компания стала плательщиком НДС, вопрос решается сложнее. Разбираем, почему суды больше не позволяют автоматически увеличивать цену и как теперь распределяются риски между сторонами.
Когда цена договора не поменяется
В конце 2024 года Верховный Суд РФ опубликовал Обзор судебной практики № 2, 3, в котором обобщил практику по различным категориям дел, включая гражданские и налоговые споры. В одном из пунктов обзора высказана позиция о том, что изменение условий налогообложения одной из сторон сделки в связи с переходом на упрощённую систему налогообложения не является основанием для уменьшения цены договора на сумму налога на добавленную стоимость, который ранее уплачивал участник, применявший общий режим налогообложения. В деле из Обзора Верховного Суда речь шла об изменении условий у арендодателя. Мы также будем использовать примеры из сферы аренды: это наиболее наглядный сценарий, с которым мы часто сталкиваемся в практике нашей фирмы. Однако это правило применимо к любым договорным отношениям, например, для подряда, оказания услуг или даже лицензионного договора. Чтобы было проще понять, что произошло, приведём пример на основе дела, про которое написал Верховный Суд.
Всё дело в том, как взаимодействуют между собой нормы закона — Гражданского и Налогового кодекса. Налоговые отношения складываются между государством и налогоплательщиком. Это значит, что контрагента по договору такие изменения не затрагивают — он не может самостоятельно пересмотреть цену, установленную договором, и обязан её уплатить. В ином случае самостоятельный пересмотр цены будет считаться нарушением обязательств. Это правило закреплено в статье 310 и статье 424 Гражданского кодекса РФ и статье 168 Налогового кодекса РФ.
Если компания стала плательщиком НДС
Ситуация усложняется, когда компания лишается права на освобождение от налога или переходит на общую систему налогообложения в период действия договора. Долгое время в судебной практике применялся подход, закрепленный Верховным Судом в апреле 2024 года. Суд исходил из того, что НДС — это косвенный налог, который по своей природе должен перекладываться на покупателя, а значит, продавец вправе требовать оплаты налога сверх согласованной цены. Однако этот подход игнорировал интересы покупателей, которые не могут принять НДС к вычету — например, компании на УСН или банки. Для них такое увеличение цены становилось прямым убытком. Этой логики придерживались и суды (например, дела № А40-57939/2021 и № А42-10233/2023), указывая, что изменение налогового режима продавца — это его предпринимательский риск, который не должен менять условия фиксированной цены договора.
Итоговые разъяснения о том, как распределять налоговую нагрузку, дал Конституционный Суд РФ, предложив компромиссный механизм распределения рисков. Теперь возможность доначисления НДС напрямую зависит от налогового статуса покупателя. Если у покупателя есть право на вычет, продавец может требовать увеличения цены на всю сумму налога, так как для покупателя это финансово нейтрально. Если же права на вычет нет, закон запрещает в одностороннем порядке перекладывать весь налог на контрагента — в этом случае риск делится в судебном порядке поровну, и цена может вырасти максимум на 50% от суммы НДС.
Пока в закон не внесут изменения, этот механизм будет применяться судами для длящихся договоров, где на момент заключения сделки операции налогом не облагались, а дальнейшее исполнение без корректировки цены лишает продавца того, на что он рассчитывал. При этом правила не распространяются на договоры с гражданами-потребителями — для них цена остаётся неизменной. Также особый порядок сохраняется для госзакупок, где вопросы цены регулируются законодательством о контрактной системе.
Как зафиксировать условия в договоре
Чтобы избежать судебных разбирательств, в тексте договора стоит прямо прописать последствия смены налогового режима. Сделать это можно несколькими способами — предусмотрев такие условия в разделе об оплате по договору, либо включив в раздел с налоговой оговоркой, где обычно предусматривают взаимную ответственность когда дело касается налогов. Вот пример такого условия для двух разных ситуаций:
Цена меняется автоматически: | «В случае изменения налогового режима или ставки налога, применяемого к одной из сторон, цена по договору подлежит корректировке на величину изменения налогового обязательства в большую либо меньшую сторону соответственно. Новая цена вступает в силу с даты вступления в силу изменений законодательства, если иное не согласовано сторонами» |
Цена фиксирована и изменению не подлежит: | «Цена договора является твёрдой, определяется на весь срок исполнения договора и не подлежит изменению, включая случаи изменения налоговых обязательств сторон или налогового законодательства в любой форме. Цена договора включает в себя все расходы сторон, связанные с его исполнением, включая расходы на оплату труда, уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей, необходимых для выполнения обязательств по договору. Утрата одной из сторон права на применение освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость не влечёт уменьшения цены договора. В случае, если одна из сторон становится плательщиком НДС, цена договора не подлежит увеличению и будет считаться включающей в себя НДС, который подлежит выделению в ранее согласованной твёрдой цене». |
Также можно заранее закрепить принцип Конституционного Суда: установить, что при отсутствии у покупателя права на вычет нагрузка распределяется между сторонами в равных долях. Если предусмотреть налоговые оговорки заранее, не придётся доказывать очевидное в суде. Договор будет чётко регулировать возможные изменения, а значит, вы сможете избежать ненужных споров.
